Как всем нам давно и хорошо известно, при восстановлении сотрудника на работе при незаконном увольнении, ему выплачивается среднемесячная зарплата за все время вынужденного прогул, а иногда и возмещается сума морального вреда. И если юридическая работа на решении суда завершилась, то у бухгалтера возникает масса вопросов в сложившейся ситуации. К примеру, кто выступает налоговым агентом в данной ситуации? В резолютивной части судебного решения указывается сумма без удержания или сума, которую работник должен получить «чистыми, на руки»? НДФЛ следует осуществлять отдельно за каждый месяц или одноразово? Нужно ли облагать эти выплаты военным сбором? В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются выплаты возмещения морального вреда при вынужденном прогуле?
Что б ответить на эти и другие вопросы, WikiLex предлагает Вам рассмотреть недавнее письмо ГФС от 1 октября 2015 года № 9186/Х/99-99-17-02-01-14 из которого Вы сможете получить разъяснения относительно налогообложения дохода в виде возмещения морального вреда и доходов, выплаченных по решению суда за время вынужденного прогула.
Предполагаю, что важным моментом вышеуказанного разъяснения является то, что именно работодатель будет выступать налоговым агентом при начислении среднего заработка за время вынужденного прогула. При налогообложении нужно применять ставки НДФЛ, определенные ст. 167 НК (в 2015 году к доходу до 12 180 грн. применяется ставка 15 %, более 12 180 грн. — 20 %).

Средняя зарплата за время вынужденного прогула подлежит налогообложению военным сбором по ставке 1,5 % от объекта налогообложения. Начисление, удержание и уплату (перечисление) сбора в бюджет осуществляют в порядке, определенном ст. 168 НК.

Также стоит обратиться для ответа на вышеуказанные вопросы и к разъяснениям высших судебных инстанций.
Согласно абзацу пятому п. 6 постановления Пленума ВСУ от 24 декабря 1999 года № 13 «О практике применения судами законодательства об оплате труда», удовлетворяя требования об оплате труда, суд должен привести в своем решении расчеты, из которых он определял суммы взыскания . Поскольку производить и платить НДФЛ и военный сбор — это обязанность работодателя, в резолютивной части судебного решения указывается сумма без их удержания.

Если в решении суда размеры компенсации указаны с разбивкой по месяцам, то и обложение НДФЛ следует осуществлять отдельно за каждый месяц начисления (то есть, разбивать базу). Если же в решении суда указано общую сумму компенсации, то обложение НДФЛ и военным сбором осуществляется исходя из общей суммы в месяце ее начисления (выплаты).
К тому же, в соответствии с пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда, кроме сумм, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, причиненных налогоплательщику вследствие причинения ему материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью.