ДЕЛОВЫЕ НОВОСТИ В ДОСТУПНОЙ ФОРМЕ

При покупке юридическим лицом овощей, фруктов и т.п. непосредственно у крестьянина, который их вырастил, возникает масса вопросов по налогообложению и документальному оформлению такой сделки.

К примеру, какой документ должен предоставить продавец сельхозпродукции предприятию, которое покупает продукцию? Так как это предприятие является налоговым агентом, то какой документ свидетельствует о наличии у такого физического лица права на применение льготы, предусмотренной Налоговым кодексом, и в каких случаях предприятие-покупатель не удерживает налог с доходов физического лица? Как правильно оформить документы на покупку сельхозпродукции у крестьянина?

Чтобы ответить на эти вопросы, обратимся к Налоговому кодексу и подзаконным нормативным актам, а также к письмам Минфина и ГФС.

Покупку сельскохозяйственной продукции у физических лиц можно оформить такими первичными документами как закупочный акт и закупочная ведомость.

WikiLex информирует своих читателей, что в письме Государственной фискальной службы Украины от 07.09.2015 № 8479 / X / 99-99-17-02-01-14 и в письме Министерства финансов Украины от 03.12.2004 № 31-03430-01-10 / 22335 разъяснено, что закупочный акт или закупочная ведомость (которая составляется вместо акта) должны содержать, в частности, следующие данные:

  • место заключения сделки;
  • фамилия, имя, отчество продавца;
  • наименование продукции, цену единицы продукции;
  • объем проданной продукции;
  • сумму выплаченных средств;
  • подпись продавца о получении данных средств.

Кроме того, в этих документах следует отметить регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика — продавца сельскохозяйственной продукции или серию и номер паспорта (если продавец по своим религиозным убеждениям отказывается от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщил об этом в соответствующий контролирующий орган и имеет отметку в паспорте); реквизиты Справки о наличии у физического лица земельных участков (при наличии); общую сумму начисленного дохода и сумму удержанного при выплате средств налога на доходы физических лиц (в случае его удержания).

Согласно п 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 НКУ налогом не облагаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, произведенной, обработанной и/или переработанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения:

— садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства. При этом если владелец сельскохозяйственной продукции имеет еще земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), но не использует их (сдает в аренду или обслуживание), полученные им доходы от продажи сельскохозяйственной продукции не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

— личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 гектара. При этом размер земельных участков, указанных в абзаце втором настоящего подпункта, а также размер выделенных в натуре (на местности) земельных долей (паев), которые не используются (сдаются в аренду, обслуживаются), не учитывается.

При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) ее владелец должен подавать налоговому агенту копию справки по форме № 3ДФ (далее — Справка). Порядок выдачи справки о наличии у физического лица земельных участков по форме № 3ДФ утвержден приказом Министерства доходов и сборов Украины от 17.01.2014 № 32 (далее — Порядок).

Справка бесплатно выдается сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) налогоплательщика в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки (п. 2 Порядка). Реквизиты, которые должны содержаться в справке, приведены в п. 3 Порядка и среди них, в частности, — вид целевого назначения земельного участка и размер земельного участка в гектарах.

Справка выдается сроком на пять лет. Оригинал Справки должен храниться у владельца сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности (начиная с даты окончания такой Справки).

Таким образом, если продавец сельхозпродукции предоставил предприятию, которое является налоговым агентом, копию действующей и должным образом составленной Справки, и данные этого документа свидетельствуют о наличии у такого физического лица права на применение льготы, установленной п 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 НКУ, то предприятие-покупатель не удерживает налог с доходов, который выплачивается за сельскохозяйственную продукцию.

Если размеры земельных участков превышают нормы, установленные Земельным кодексом Украины, то такие доходы включаются налогоплательщиком в общий годовой налогооблагаемый доход, подлежат отражению в декларации об имущественном состоянии и доходах по результатам отчетного налогового года и облагаются налогом по ставкам 15 (20)%, определенным п . 167.1 ст. 167 НКУ.

Полученные от продажи собственной продукции животноводства групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД доходы не облагаются налогом, если их сумма совокупно за год не превышает 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года. Такие физические лица осуществляют продажу указанной продукции без получения Справки.

Если сумма полученного дохода превышает установленный настоящим подпунктом размер, физическое лицо обязано подать контролирующему органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства. Она выдается в произвольной форме сельским, поселковым или городским советом по месту налогового адреса (месту жительства) собственника продукции животноводства. Если справкой подтверждено выращивание проданной продукции животноводства непосредственно налогоплательщиком, налогообложению подлежит доход, превышающий 100 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

Если же таким плательщиком налога не подтверждены самостоятельное выращивание, разведение, откорм продукции животноводства, доходы от продажи которой он получил, такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.